浅述南钢工程结算审计的几个关键点

浅述南钢工程结算审计的几个关键点

陈正霖

(审计部)

摘　要:从工程签证及变更、定额取费计价及工程材料结算等三方面简单剖析了工程结算审计的关键点。

关键词:工程结算　审计　关键点

Some Key P oin ts to the Eng ineer in g Settlem en t Aud it

Chen Zhengl in

( Aud it Depa r tm en t)

Ab stra ct: The pape r analyze s some key points to the enginee ring se ttlement audit from three a spects such a s enginee ring visa and change s, valuation of quo ta charge and settlement ofmate ria l.

Keywor ds: engineering settlement; audit; key point

引言

为了合理有效地利用有限的资金,降低工程造价成本,提高投资回报率,在加大基建工程施工管理力度的同时,也需强化工程结算的审计监控,把好工程投资结算关。在工程结算审计中, 应注意以下几个关键点:

1　工程量的正确计算是结算正确的基础,工程设计变更和签证的鉴别是其重要的关键点

工程量是工程计价的基础,如果不能准确统计工程量,那将会导致工程造价不真实。工程结算审计时,在全面了解工程施工合同、招标文件、招标答疑,熟悉工程图纸、了解工程建设现场的基础上,需注重对工程设计变更和签证的鉴别。

1. 1　工程设计变更和签证的原因

1. 1. 1 　设计图纸的深度不够

有的工程由于为了抢占市场,仓促上马; 有的委托的设计单位业务量过于饱和,为赶上工程进度,对设计图纸没有认真研究的情况下,仓促出图。工程实施时,采取了边设计、边施工、边修改。工程施工方案不完整、周密, 更谈不上优化,在施工过程中需要不断地修改设计、增加签证。

1. 1. 2　工程招投标时,招标范围不够清晰

招标文件中工程主要材料、设备的供应方式和计价方式未明确,施工合同签订时也无明确约定,因此在施工中产生扯皮现象,也只有通过施工现场签证来进一步明确,从而导致工程结算时产生纠纷。签订的合同中有缺陷,对合同中双方的权利和责任的约定存在漏洞,承建单位利用合同中的缺陷在施工中通过签证来追加工程造价。

1. 1. 3　现场施工管理不力

未做好工程开工前的图纸会审工作和施工组织设计的审批,施工阶段现场实际测量记录及其他基础资料收集不全,无据可查,也会导致工程施工过程中签证繁多,杂乱。

1. 1. 4 承建单位不正当的索赔

有的承建单位通常为了转嫁其由于自身管理混乱而亏空的风险和其他属于其自身的风险,或以赚取超额利润为目的,想方设法增加工程签证来弥补超支或提高收益。

1. 2 　工程结算审计时,需从以下方面对工程设计变更和签证加以鉴别

1. 2. 1 　应对决算资料中工程设计变更和签证是否齐全和真伪加以鉴别。有的承建单位为了追求利润,在其编制的决算资料中,通常会收集归纳对承建单位有利的工程设计变更和签证,而其对不利的,不编入决算资料中,如涉及调减工程投资的工程范围、施工措施变更工程变更联系单,由于承建单位故意回避或拖延, 未能及时签证。有的承建单位利用甲方和工程监理单位签证后不注意资料收集的漏洞,在编制竣工资料时恶意抽减。有的信誉度不良的承建单位利用甲方工程结算与施工现场管理不在同一部门的漏洞,伪造、涂改工程设计变更和工程施工签证文件。因此,在审核工程签证单时,应注意收集调减工程造价的有关信息,核实签证资料是否齐全,去伪存真。

1. 2. 2 　应对决算资料中签证文件是否有效加以鉴别。按照相关工程管理法规和合同条款,并不是甲方每一个基建人员和监理人员的批准签字的签证都是有效(经甲方代表授权的除外) ,承建单位提出的签证更不是所有都有效,而是甲方代表批准并签字的签证和总监理工程师在其监理合同约定的授权范围内批准并签字的签证才有效。因而在审核工程签证单时,应鉴别其有效性,对无效变更、签证不予计量。

1. 2. 3 　应对决算资料中工程设计变更和签证的内容是否真实、准确,有无重复加以鉴别。有的承建单位为了赚取更多的利润,通常会利用甲方人员、工程监理人员工作责任心不强等原因,签证时不到现场核对实测,甚至承建单位与甲方、监理勾结,搞拖期签证、事后回忆签证,少做多签,重复签证,甚至未做也签。因而在审核工程签证单时,应亲临现场,实地踏勘,仔细核对。

1. 2. 4 　在决算资料中,应对签证是否与合同文件相冲突,是否与工程定额或工程量、建设工程的工程量清单计价、规范的工程量计算规则相冲突加以鉴别。在工程签证单中,有的签证由于甲方管理人员、监理人员对工程合同文件不熟悉,签证单中部分内容已经在工程合同中明确约定不予签证调整,或与合同约定相冲突(如合同已经约定包干内工程量,再次另行签证计价)。有的签证内容已经包含在定额单价内,有的按照工程量清单计价规则不应再签证的也签了。因而在审核工程签证单时,应熟悉合同条款,掌握工程计量规则,对发生冲突的签证内容加以核定。

此外,审计人员对设计变更实施后是否再次核实签证也应予以关注。要注意变更单中涉及的变更内容是否已经全部实施,如果已经按照原设计图纸实施后,才发生变更,在签证中应明确按照原设计图纸施工的工程量,因为涉及到按原图施工的工程费用,以及需要拆除的费用,和已拆除的设备、可利用的材料或已经加工制作好尚未安装的成品、半成品的回收处理再利用等事项; 如果设计变更在原设计图纸没有实施之前,以及减少工程量或取消项目,也要在设计变更中明确,以便在结算时扣除变更前部分内容的相关费用。

2 　合理套用定额、正确取费, 准确地理解工程量计价清单规范,准确计价,也是结算正确的关键点

对合同约定按照工程定额决算的工程, 进行工程定额审查时,应首先注意工程决算书套用的定额是否符合合同约定,还要注意不同工程定额以及定额子目的适用范围,合理套用。

按照定额顺序或施工顺序,逐项审核各个定额子目的单价、工程量、计量单位; 审核工程设计及实际施工要求是否和所套用的定额采用的做法及工作内容、计量单位相一致。审核定额换算是否符合定额规定,换算的合理性和是否正确,以及补充定额是否符合适用范围,特别要注意单价较高的子项和工程量较大的子项。

审核工程取费是否依据工程的性质、规模和承建单位的资质等级的相关标准计费。不同性质、不同规模的工程项目,其间接费率各不相同,应注意工程等级条件的划分标准,防止高套;施工企业的资质等级有高有低,其取费标准也不一样,防止低级别的施工企业提高各项取费标准, 高估冒算。此外,不同的工程定额其间接费的取费基数不同,应注意工程间接费的计费基数是否符合有关规定。

在工程招投标时,有的承建单位为了中标,在报价时提出一定优惠条件,在审核工程造价结算时应注意这部分优惠条件是否适用与工程变更部分在合同中有无约定。

对合同约定按照工程量计价清单规范计费的工程,注重审核工程变更的合同价款是否正确。根据《工程量计价清单规范》和《建设工程价款结算暂行办法》,变更合同价款可按照下列方法进行: ①合同中已有适用于变更工程的价格,按合同已有的价格变更合同价款。②合同中只有类似于变更工程的价格,可以参照类似价格变更合同价款。③合同中没有适用或类似于变更工程的价格,由承包人或发包人提出适当的变更价格,经对方确认后执行。如果双方不能达成一致的,双方提请工程所在地工程造价管理机构进行咨询或按照合同约定的争议或纠纷解决程序办理。工程设计变更确定后14天内,如果承包人未提出变更工程价款报告,发包人可根据所掌握的资料决定是否调整合同价款和调整具体金额。

3　对工程材料费用的核算,特别对甲供材料的核算也是一个不容忽视的关键点

工程材料费用约占工程总造价的5% ～65% ,有的特殊工程材料费占工程总造价的比例70%。材料价格的高低直接影响到工程总价,因而工程材料费用的核算就显得较为重要。

在实际工作中,为了保证材料的质量、控制工程成本,甲方往往提供主要工程材料,通常在工程招标文件中明确钢材、木材、水泥由甲方供应,乙方提供工程辅助材料,在结算时甲方供应的甲供材料的扣款就会出现多种情况:甲方按定额消耗指标量(或乙方投标报价清单中的材料含量(下同) )供料时,乙方应以预算价格退回给甲方; 对于甲方根据承建单位的供料计划供应超出定额决算指标量的部分,乙方应以同期市场价退回甲方; 甲方供应材料不足定额决算指标量的部分,应具体分析,按不同情况区别对待。①工程中有材料利旧时,利旧材料按照甲供材计算; ②工程中有经甲方同意乙方购买的按合同应甲供的材料时,应核减甲供材料指标量; ③踏勘现场,核对工程量计算有无错误, ④对施工单位采用先进的工法,降低了材料消耗,应按照合同约定或协商双方利润分成。

此外,有的工程中还用到除钢材木材水泥和常用地材之外的特殊材料,建设单位为了保证工程质量,控制投资规模, 通常在施工合同中约定: 由承建单位根据工程需要在开工前事先申报,经甲方工程主管部门和决算部门确认核定采购价后,按照核定的采购范围和价格购买。有的抢修、检修工程的具体实施时,甲方为了保证工期,超出合同范围供应工程辅助材料。在工程材料结算时,应对特殊材料的范围和价格和超合同范围供应的工程辅助材料加以核算,扣回乙方多计的材料款。

4　结束语

在工程结算审计工作中,做好设计变更、工程签证,相关定额、计费标准及计价规范,工程材料等关键点的审核把关,可以增加结算审计的准确率。

摘自《南钢科技与管理》2010年第1期